Налоговые льготы для бизнеса

Бизнес, который помогает некоммерческим организациям, может получить налоговые льготы. Норма Налогового Кодекса, которая позволяет юридическим лицам на общей системе налогообложения относить пожертвования к внереализационным расходам при расчете налога на прибыль, действует с 01 января 2020 года.

Уменьшить налог на прибыль можно за счет пожертвований в пользу социально ориентированных некоммерческих организаций, которые входят в реестр , сформированный Министерством экономического развития РФ. В том числе в него входит фонд борьбы с инсультом ОРБИ (найти в реестре можно по полному названию или ИНН — 7728123272).

Кто может воспользоваться льготой?

Воспользоваться правом на уменьшение собственной налогооблагаемой базы на сумму пожертвований в пользу благотворительных организаций могут юридические лица на общей системе налогообложения. В том числе представительства иностранных организаций в России. На индивидуальных предпринимателей (ИП) и организации на упрощенной системы налогообложения (УСН) льгота не распространяется, поскольку они не уплачивают налог на прибыль. 

Физические лица могут воспользоваться другой льготой — социальным налоговым вычетом.

Как уменьшается налогооблагаемая база?

Налогооблагаемая база (полученная прибыль) уменьшится на сумму пожертвования. Но такие расходы не могут превышать 1% выручки компании от реализации товаров, услуг или работ.

Что считается пожертвованием?

Пожертвование может быть совершено не только в денежной форме. Компания может передать НКО помещение, оборудование, объекты интеллектуальной собственности, имущественные права. Если компания передает имущество, в договоре пожертвования нужно отразить его балансовую или оценочную стоимость. А затем составить акт о передаче имущества.

Безвозмездное оказание услуг или выполнение работ, предоставление имущества в пользование не являются пожертвованием. 

Как получить льготу?

Чтобы воспользоваться правом на снижение налога, компании и фонду необходимо документально оформить передачу пожертвования и задекларировать уменьшение налоговой базы. В Налоговом кодексе нет определенного списка документов, подтверждающих факт пожертвования. Это может быть договор, запрос от НКО о предоставлении помощи, акт, оферта или платежное поручение.

Если юридическое лицо передает фонду больше 3 000 рублей, договор пожертвования обязательно заключается в письменной форме (п. 2 ст. 574 ГК РФ). В договоре обязательно должна быть отражена сумма пожертвование, назначение платежа (на уставную деятельность организации или на конкретную программу), порядок перечисления пожертвования. 

В остальных случаях заключать договор не требуется, но необходимо правильно  оформить платеж — в платежном документе должно быть указано, что это пожертвование.

Как только деньги перечислены фонду, этот день считается датой признания расходов юридического лица (подп.13 п. 7 ст. 272 НК РФ). Пожертвование можно учесть в налоговом учете в составе внереализационных расходов в день платежа, а затем включить в декларацию по налогу на прибыль за истекший отчетный период (первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года) или налоговый период (календарный год).  Даже если пожертвование перечислялось под определенные цели, не имеет значения, когда именно фонд израсходует средства и отчитается о тратах.

Пример 

Предположим, ООО «Ромашка», применяющая общий режим налогообложения, получила за отчетный период выручку в размере 2 млн. 400 тыс. руб. (в том числе НДС 20% — 480 тыс. руб.). Базой для расчета льготы будет величина выручки без НДС — 1 млн. 920 тыс. руб.

Расходы на ведение бизнеса составили 920 тыс. руб. Соответственно, прибыль равна 1 млн. руб.

Ставка налога на прибыль для подавляющего большинства организаций — 20%.

Если ООО «Ромашка» не будет перечислять пожертвование СО НКО из реестра, либо сделает пожертвование в НКО, которая не входит в реестр, сумма налога на прибыль составит:

1 млн. руб. * 20% = 200 тыс. руб.

Если компания сделала пожертвование СО НКО из реестра, а его размер составил 100 тыс. руб. (ровно 1% от выручки), то сумма налога будет рассчитываться так:

(1 млн. руб. минус 100 тыс. руб.)  * 20% = 180 тыс. руб.

При размере пожертвования менее 1% от выручки, например, 50 тыс. руб., сумма налога составит:

(1 млн. руб. минус 50 тыс. руб.)  * 20% = 190 тыс. руб.

Максимальный размер льготы — 1%. Если размер пожертвования составит 200 тыс. руб., налога на прибыль все равно будет 180 тыс. руб.

До 2005 года в Налоговом кодексе действовала аналогичная норма. После ее отмены коммерческие организации, которые хотели помогать фондам, лишились возможности снизить размер налога на прибыль — эти расходы перестали считаться внереализационными. Если ООО «Ромашка» в те годы помогало НКО, при прибыли в 1 млн. руб. расходовало 200 тыс. руб. на налоги и 100 тыс. руб. на пожертвования.